浙商证券-新一轮财税体制改革系列研究之三：消费税知多少？-20240704

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报告日期：2024 年07 月04 日

消费税知多少？

——新一轮财税体制改革系列研究之三

核心观点

我国的消费税是在 1994 年分税制改革中建立的一种流转税。消费税具有筹集

财政收入、引导经济结构调整和矫正市场负外部性的功能，在全球范围内被

广泛采用。在实践中，消费税的课税对象集中于特定消费品和消费行为，因

而消费税能够成为政府调节生产消费和社会财富再分配的手段。随着经济社

会发展和人民生活方式的转变，现行的消费税制度有望进一步改革，包括征

收环节、征收范围、适用的税率等。我们认为，在新一轮财税体制改革过程

中，核心在于中央与地方财政事权和支出责任划分。对于消费税而言，作为

国家调控消费行为、引导产业结构升级、优化财政收入结构的重要工具，已

被纳入十四届全国人大常委会立法规划中的第一类项目（即条件比较成熟、

任期内拟提请审议的法律草案），建议关注后续动向。

❑ 消费税是对特定消费品征收的一种流转税

我国的消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。属于价内税，

一般在生产和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节中，由于价款中已包售消

费税、因此不必再缴纳消费税，是典型的间接税。从税收收入来看，2023年我国

国内消费税收入为 16118 亿元，约占全国税收收入的 8.9%。

消费税为中央税，全部为中央收入，主要在生产和进口环节征收。1994 年分税制

改革以来，消费税税目历经多次调整，税目渐进演化为 15 个，大致可以分为三类，

税源相对集中由烟、成品油、小汽车和酒类消费四个税目贡献。第一类是对烟、

酒、鞭炮、焰火等课征，防止过度消费的有害影响；第二类是对具有奢侈品特征

的非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、

游艇等的课征；第三类是对资源性、污染性、能源类消费品，如实木地板、木制

一次性筷子、摩托车、小汽车、成品油、涂料、电池等的课征，以促进节能环保

和减少资源消耗。部分税目如成品油之下又设有汽油、柴油、航空煤油、石脑油、

溶剂油、润滑油和燃料油等子目。

❑ 消费税经过多轮改革更多强调功能定位

事实上，消费税自 1994 年开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括 2006 年

消费税制度改革、2008 年成品油税费改革、2014 年以来新一轮消费税改革等。经

过逐步改革和完善，税制框架基本成熟，税制要素基本合理，运行也基本平稳。

2019 年底，财政部公布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，征求意见稿

保持现行税制框架和税负水平总体不变。

消费税应纳税额实行三种方式计算，分别为：从价定率、从量定额，或者从价定

率和从量定额复合计税办法。其中，从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例

税率；从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率。相对复杂的是实行复

合计税办法计算，应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。根据《中

华人民共和国消费税暂行条例》，粮食白酒、薯类白酒实行实行从量定额和从价定

率相结合计算应纳税额的复合计税办法。例如：白酒消费税是按复合计税办法征

收的，其中白酒消费税定额税率为 0.5 元/斤，比例税率为 20%，税费计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（参考《白酒消费税计税价格

核定管理办法》）。

我们提示，一个应税行为的价款包括增值税和消费税的，首先要按照适用的增值

税税率计算出不含增值税的价格，再用不含税价格分别乘以适用的增值税税率和

消费税税率计算出应缴的增值税税额和消费税税额。比如：一般纳税人企业销售

一件适用增值税税率为 13%、消费税税率为 20%的商品零售价为 226 元，则不含

分析师：李超

执业证书号：S1230520030002

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分析师：廖博

执业证书号：S1230523070004

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增税的销售额是 200 元（即 226/（1+13%）），增值税销项税税额为 26 元（200*13%），

消费税税额 40 元（200*20%）。

❑ 如果消费税征收环节后移，对生产商和消费者均有一定影响

当前消费税的计税基础是商品出厂价，如果在批发零售环节征收消费税，那么作

为计税基础的商品价格还要加上中间环节的利润。因此，后移消费税的征收环节，

原则上并不会重复性征税，但商品的出厂价格与下游客户支付的价格均有可能发

生变动，而下游客户实际支付金额的变动即为征收环节后移对消费税税额的影响。

重要的是，考虑到消费税作为间接税，市场的议价能力是一个影响因素，行业是

否新增消费税税负，将根据厂商、经销商、消费者的议价能力而定。如果厂商的

议价能力很强，下游经销商的利润空间较小，则无论在生产环节征收消费税还是

在消费环节征收消费税，其消费税的计税基础并不会发生较大变化，即消费税税

额变动较小。但是，如果下游经销商的议价能力很强，其利润空间较大，征收环

节后移会较为显著的增加消费税税额。

我们继续提示，消费税改革涉及内容较多，征收环节后移至零售批发环节，征管

难度也相应加大。我们认为，在新一轮财税体制改革过程中，结合财政事权和支

出责任划分、预计在保持中央和地方财力格局总体稳定的前提下，完善地方税税

制，培育地方主体税种，合理配置地方税权，理顺税费关系。预计将按照中央与

地方收入划分改革方案，后移消费税征收环节并稳步下划地方，结合消费税立法

统筹研究推进改革。在中央统一立法和税种开征权的前提下，通过立法授权，适

当扩大省级税收管理权限。

❑ 风险提示

政策落地超预期；地缘政治形势变化超预期。

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正文目录

1 我国的消费税总体呈现为选择性的特点 ................................................................................................... 5

2 历次消费税改革均指向税收职能定位的变迁 ........................................................................................... 9

2.1 2006 年消费税较大规模调整改革 ..................................................................................................................................... 9

2.2 2009 年成品油消费税基本定型 ....................................................................................................................................... 10

2.3 2014 年消费税改革是完善消费税制度的一项重要内容 ................................................................................................ 11

2.4 关注消费税法立法程序启动 ........................................................................................................................................... 12

2.5 2022 年将电子烟纳入消费税征收范围 ........................................................................................................................... 13

3 消费税征税环节转移或是健全地方税体系的重要着力点 ..................................................................... 13

4 风险提示 ..................................................................................................................................................... 14

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